建立注册会计师行业自律体系的若干思考

　　注册会计师协会的行政管理与监督职能被财政部门收回后，建立注册会计师行业自律体系成为其当务之急。如何建立注册会计师行业自律体系及自律体系的内容是什么？各界看法不一。为了有效地建立注册会计师行业自律体系，尽快恢复会员对协会的信心及公众对注册会计师行业的信心，笔者就建立中国注册会计师行业自律体系谈点个人看法，供政府有关部门及协会参考。

　　一、对协会性质及协会宗旨的认识

　　行业协会从经济职能角度可分为产业协会、专业技术协会、管理性协会。产业性协会包括工业、农业、建筑业等领域中的各类协会，他们代表不同产业及细分的行业利益，会员主要由同行业的企业，与本行业有关的研究机构、社会机构、高等院校及个人名义的专家组成，它以促进企业发展为宗旨。专业技术协会针对某项专业技术的发展（如计算机、电镀、热处理、铸造），由该技术相关的专业技术人员、专职管理人员和学者专家组成，主要职能是组织学术交流、知识更新、技术攻关和技术咨询服务等。管理性协会主要是针对某项管理工作发展组建的协会，如企业管理协会、质量管理协会等，会员可以是企业，也可以是专业管理干部、专家和技术人员等，它的职能主要是研究管理方面的问题，探讨新的管理方法与技术及如何应用。

　　根据上述行业协会的划分标准，结合注册会计师行业实际，笔者认为注册会计师协会是产业协会与专业技术协会相结合的协会。注册会计师协会既要促进会计师事务所（团体会员）的运营，又要研究注册会计师（专业技术人员）的执业标准与技术交流，他具有两类协会的特征。由此，在研究注册会计师行业自律体系时要考虑注册会计师协会与其他协会的差异。换句话说，在制定行业自律体制时，既要考虑事务所的经营与行业的发展，又要考虑会员技术标准与个人技能的提高。

　　所有行业协会有两个共同点：

　　一是行业协会是非营利性组织

　　二是行业协会的宗旨是维护行业利益

　　为此，注册会计师协会在行政职能划转后其宗旨应由“服务、管理、监督、协调”改为“服务、维权、自治、协调”。

　　二、对注册会计师行业自律体系、协会今后工作及发展方向的认识

　　注册会计师行业自律体系的内容及协会工作方向是什么，概括起来就是“一个中心、二面旗帜、三个关系、四个强化、五个之家”。具体地讲：

　　1、一个中心就是“以会员服务为中心”。

    服务分为宏观服务与微观服务。宏观服务是指协会对注册会计师职业发展的规划与控制，包括行业发展规划与研究服务，协调或游说政府及立法机构在制定政策时，倾向于注册会计师行业健康发展。协会对会员的宏观服务是政府及个别会员所代替不了的，只有协会才能做到。微观服务包括提高会员技能的后续教育服务，制订执业标准及解决执业中的难点问题等技术援助性服务，解决执业中的法律纠纷的法律援助服务，会员人事档案管理与交流及非执业会员的就业服务等。

　　2、二面旗帜就是“高举维护会员权益和行业自治的两面旗帜”。

    维权应该维护三方权益，一是会员权益，二是行业利益，三是公众权益。维护会员权益包括为会员伸张正义，对他们在执业中遇到权益受侵犯的诸如：鉴证与服务市场准入限制、收费限制与行政干预、政府部门的多头检查、不合理的处罚等涉及会员利益的事项时，协会应积极与政府有关部门沟通，开展维权行动，以维护会员利益不受侵犯。维护行业利益，是指立法部门设立的法律以及政府部门的行政法规或行政措施对行业或职业的发展产生重大影响或阻碍职业发展或某个会员自身利益得到保障但行业利益受损（如低价收费）时，协会要积极游说立法机关和政府部门，调整相关法律法规及政府行为，以保证行业利益不受侵害；对伤害行业利益的会员进行处理并纠正会员不当行为，以保持良好的职业形象。维护公众利益，是指注册会计师从事的鉴证服务，是以公众利益作为最高目标，当会员的行为对公众产生影响时，如事务所及注册会计师鉴证报告质量低或虚假，协会应以维护和保障公众利益作为前提，打击这种损害公众利益的行为。维权时要注意处理好二个关系，一是会员利益与行业利益关系，二是行业利益与公众利益关系。

    当会员利益与行业利益相抵触时，以行业利益为重；当行业利益与公众利益相冲突时，以公众利益为重。也就是说维护公众利益是协会组织的最终目标，否则这个职业也就没有存在的必要了。自治就是由会员自已治理和管理本行业。如协会治理会员违反行规的行为，以维护全体会员利益和树立行业形象；发挥会员作用治理外界环境，如低收费、给回扣问题，号召全体会员团结起来共同抵制这种行为，以维护全体会员利益不受侵犯，对违反者由理事会进行处理，以净化会计市场；由会员制定道德原则和执业标准，以规范全体会员行为，使会员站在同一起点，执行同一标准，保证行业整体执业水平，从而使政府、委托人及公众信任注册会计师行业。也就是说由会员自己决定行业如何发展和如何执业。

　　3、三个关系就是“协会要正确处理好与主管部门的关系、与政府其他监管部门的关系、与会员的关系”。处理关系的手段是协调。

   （1）目前各级注册会计师协会是财政部门的事业单位，一方面财政部门要求协会以自律为主，另一方面又要受其领导。为此，注册会计师行业的自律是在政府财政部门领导下的行业自律，是一种狭义的行业自律。由此，在这个转型过程中，当会员利益与政府部门利益冲突时，协会应说服政府主管部门，保障会员利益不受侵犯；当国家利益或公众利益高于行业利益时，协会要说服会员，以国家利益或公众利益为主。同时，协会应取得政府主管部门的支持，有计划地开展行业自律工作。

   （2）处理好与政府其他监管部门的关系，就是协会要通过协调，维护会员权益及行业利益，并取得政府其他监管部门对行业发展的支持。如多头检查问题和检查中的不公平处罚问题及行政干预问题，都需要协会积极努力去沟通和协调，为会员创造一个有序的公平竞争环境。

   （3）处理好与会员关系问题，主要是协会要正确处理会员与会员之间的纠纷问题、团体会员与个人会员关系问题、执业会员与非执业会员关系问题。对于会员之间的纠纷问题，协会要以公平、公正、公开、透明为原则，在调查基础上解决纠纷，不能偏坦任何一方，因为会员是平等的。对于团体会员与个人会员关系问题，协会要以充分保护弱势群体——即个人会员为原则，正确处理个人会员与团体会员的关系。关于执业会员与非执业会员的关系，通常是执业会员审计非执业会员，协会应要求非执业会员积极协助和支持执业会员工作，同时执业会员也要为非执业会员服务。

　　4、四个强化是指“一要强化行业协会作用，二要强化会员的服务功能，三要强化协会领导班子，四要强化理事队伍”。

  （1）强化协会作用，就是充分发挥行业协会的协调、服务及维权作用，发挥团体优势，解决个人会员或团体会员的个体组织所解决不了的行业发展规划、立法、政府部门的管理措施及会员内部的不公平竞争等问题，这也是协会成立的必要性和生存之本。

  （2）强化会员的服务功能，就是协会要积极拓展会员服务领域及业务范围，扩大其生存空间，并提供相关的技术支持，以提高会员在社会上的地位、生存与发展能力。

  （3）强化协会领导班子，即强化会长和秘书长两个层面的领导力量。通过敦请财政主管部门领导任会长，解决协会是为会员服务还是为政府服务的问题以及协会秘书处受制于财政部门和协会的两难境地。副会长应由会员选举产生，大多数副会长应由会员担任，以充分实现会员治会和内行管理的原则。秘书长层面，应聘请专业人士及专家担任秘书长，以提高协会的服务、自律和管理水平。秘书长及副秘书长应由理事会聘任，并决定其报酬标准。在强化领导层面的同时，强化协会秘书处工作人员的业务素质和专业水平，可通过向社会公开招聘的办法，选调专业人士进入协会秘书处。

   （4）强化理事队伍，发挥理事作用，改变目前的政府官员理事过多的局面，以实现行业自治。但理事队伍中应适当的敦请政府及立法界的要人参加，以提高协会理事会及秘书处的协调能力。

　　5、五个之家就是“学习之家、提高之家、奋斗之家、团结之家、温暖之家”。

   （1）学习之家，就是协会要成为会员（包括执业会员和非执业会员）成长的摇篮，培养和提高他们的生存技能。主要方式是强制性的后续教育。

   （2）提高之家，就是协会组织开展业内外、国内外的经验与技术交流，进行各种研讨，在总结自己经验的同时，与全球CPA组织建立广泛的联系，以适应经济全球化时代的执业需要。

   （3）奋斗之家，就是协会的生命力在于活动，活动的效果产生于奋斗。根据条件，协会应逐步建立各种专业委员会。每个委员会都由常务理事或副会长牵头组织，秘书处进行协调服务，为CPA共同的事业努力奋斗。

   （4）团结之家，就是协会是会员的集合组织，应树立会员的“我以会荣，会以我荣”，“会荣我荣、会耻我辱”的“爱会”理念，提高会员的凝聚力和向心力，把会员团结在协会周围。

   （5）温暖之家，就是协会要急会员之急，想会员之所想，给注册会计师之所需。

　　三、对协会工作任务、职能及机构设置的认识

　　1、协会主要工作任务

　　注册会计师协会职能调整后的主要任务是：依据国家有关法律、法规和中国注册会计师协会章程的规定，对注册会计师行业实行自律性管理；组织拟定并贯彻实施注册会计师执业准则、规则；组织注册会计师任职资格和执业情况的年度检查；组织注册会计师全国统一考试。

　　2、协会职能

　　注册会计师法赋予的职能。

　　（1）组织注册会计师全国统一考试

　　（2）审批和撤销注册会计师的注册

　　（3）审批中国注册会计师协会会员

　　（4）支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议

　　（5）组织注册会计师的任职资格和执业情况的年度检查

　　（6）拟定注册会计师执业准则和规则。中国注册会计师协会章程规定的行业自律职能

　　（7）审批和管理本会会员

　　（8）组织和推动注册会计师培训工作

　　（9）组织业务交流，开展理论研究；协调行业内、外部关系，维护会员合法权益

　　（10）开展国际交往活动

　　（11）对拒不履行义务的会员，劝其退会或除名

　　根据工作任务和职能，协会秘书处具体做好注册会计师注册、撤销注册、自律式惩戒、会员入会等以会员为中心的会员服务与自治工作，以规划行业发展为主的战略制定工作，以促进和保障行业健康发展的立法协调工作，以把好入门关为主的考试工作，以提高其执业能力为主的后续教育工作，以维权和协调为主的公共关系工作，以技术与法律为主的援助性服务工作，以人事档案管理为主的人事代理服务工作，以信息技术为主的信息服务工作，以加强合作和注册会计师国际化为主的对外交流工作，以树立行业形象为主的对外宣传工作，以行业会费管理为主的财务会计工作。

　　3、机构设置

　　协会应建立理事会领导下的专业委员会制度，设立各专业委员会，秘书处逐步成为专业委员会的日常办事机构。结合目前实际可设立11个专业委员会。

　　（1）战略委员会，负责制定行业发展规划与发展战略有关事项

　　（2）会员注册委员会，负责会员入会、注册审批等工作

　　（3）会员权益委员会或公共关系委员会，负责维护会员权益及协调政府有关部门

　　（4）纪律检查委员会，负责调查会员违反职业道德及行规的有关事项

　　（5）惩戒委员会，负责处理会员违反职业道德事务

　　（6）申诉委员会，负责惩戒委员会对会员处理事项的申诉与复议事项

　　（7）审计准则委员会或专业技术委员会（省级协会可称为专业技术委员会，因其没有拟定准则与规则的权力），负责执业准则、规则的拟定和专业技术指导工作

　　（8）法律事务委员会，负责会员司法和法律援助及立法协调事务

　　（9）教育委员会，负责会员（包括非执业会员）培训及考生教育事务和财经类大学教材的参编（或指导）工作

　　（10）中小事务所委员会，负责中小型事务所发展有关事务

　　（11）审计委员会，负责对协会会费收支情况审计，监督会费使用

　　根据专业委员会设置情况及协会日常事务，协会内部可设发展规划部、公共关系部、会员部、考试部、培训部、专业标准部、技术援助部、法律事务部、纪律检查部、期刊图书部、国际部、信息部、人事部、财务部、办公室、行政部等十六个部门，其中发展规划、公共关系、会员、纪律检查、专业标准与技术援助、法律事务、考试培训等部门应为各专业委员会的日常办事机构。

　　四、目前注册会计师行业急需树立的两个信心

　　行业自律体系的建立是一个长期的战略性的任务，不是一朝一夕能够完成的，需要一个漫长的过程，他将随着我国经济体制和政治体制改革的进一步深入而逐步建立起来。针对职能划转后的各级协会现状，中注协衣各级协会急需做两件事，一是尽快恢复会员及协会工作人员对协会的信心；二是恢复公众对注册会计师行业的信心。重振行业雄风。

　　目前各级协会，特别是地方协会工作人员在行政职能划转后，感到协会没权，没有干头，丧失了对协会的信心。行业自律要求协会秘书处应服务于会员，但会员不接受服务的问题特别突出。由于中国是一个政府主导性国家，老百姓离开政府不知如何生活，社会对非政府组织也没有完全认可，由此协会的团体会员——会计师事务所在职能转变中离协会而去，投入到政府的怀抱中。正如俗话说：“有奶就是娘”。事务所现在是积极协调与政府主管部门关系并笼络其感情，将协会甩在一边，不接受协会的各种服务，使协会工作人员感到痛心。同时，协会工作人员多年来行使行政管理、审批和行政监管职能，没有做过服务性工作或很少做过服务性工作，对如何服务，还比较陌生。再者协会部分工作人员还不具备服务水平。为此，中注协有必要召开全国秘书长工作会议和协会工作人员培训班，分析行业所面临的机遇和挑战，指明服务的方向和方法，明确工作任务，共同研究对策，上下一条心，齐心协力办好转型期的协会。

　　恢复公众对注册会计师行业的信心是全球性课题，也是一个系统工程，它不但涉及行业自身，更主要的是受外界环境的限制。协会应以诚信建设为主线，在维护会员权益、行业利益与公众利益前提下，积极开展行业自律体系建设工作，具体包括诚信建设的宣传与教育，诚信档案的建立，治理外部环境等工作。同时配合政府部门，开展打假和治假工作，清理行业内的败类或害群之马，净化会计市场。让公众看到注册会计师行业是在整顿，是为他们服务的，让他们看到希望。只有这样，才能恢复公众对注册会计师行业的信心。当公众的信心建立起来了，我们的行业也就成熟了。

　　以上是我对注册会计师行业自律体系建设与行业发展方向及协会秘书处工作的想法，定有不当之处，请同行批评指正。